Демонтаж основного средства проводки

Справочник Бухгалтера

Демонтаж основного средства проводки

Быстрая навигация:Каталог статейИные вопросы Демонтаж старых ОС и возведение на их месте новых объектов: нюансы учета и налогообложения (Денисова М.О.)

Демонтаж старых ОС и возведение на их месте новых объектов: нюансы учета и налогообложения (Денисова М.О.)

Дата размещения статьи: 15.02.2016

В нашу редакцию поступил интересный вопрос: как правильно учесть затраты на демонтаж оборудования, при условии что на его месте устанавливается новое оборудование и все это происходит в рамках реализации инвестиционной программы по реконструкции и модернизации теплосетей, принадлежащих организации?

Как оформить ликвидацию основных средств с оприходованием материалов?

Сначала ответ казался очевидным: все затраты, связанные с созданием новых ОС или реконструкцией имеющихся объектов, увеличивают их первоначальную стоимость. Однако тщательный анализ норм законодательства и арбитражной практики показал, что не все так однозначно. Подробнее об этом читайте в статье.

Итак, на основании системного анализа норм бухгалтерского и налогового законодательства можно констатировать, что вопрос учета затрат на демонтаж ОС является дискуссионным и его решение во многом зависит от конкретной ситуации, сложившейся на предприятии.

В частности, на методологию учета данных затрат влияет следующее:— является ли ликвидируемое оборудование самостоятельными объектами ОС, или это оборудование относится к комплексу конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единый объект ОС;— являются ли работы по демонтажу мероприятиями по реконструкции и модернизации объектов теплоснабжения.

Далее будет дана оценка возможностей компании по учету и признанию расходов на демонтаж с учетом действующих законодательных норм, но прежде нужно обратить внимание на один момент. В целом методология учета и порядок налогообложения операций по ликвидации объектов ОС не зависят от того, за счет каких источников покрываются затраты на данные мероприятия. Такой вывод следует из Постановления ФАС ВСО от 21.05.2012 N А19-16172/2011, где судьи указали, что включение затрат на демонтаж самостоятельного объекта ОС в состав проектно-сметной и технической документации в качестве подготовительного этапа реконструкции целого комплекса инвентарных объектов не влияет на квалификацию данных затрат.

Ликвидируемое оборудование является самостоятельным объектом ОС

В этом случае имеет значение причина ликвидации — моральный или физический износ оборудования либо ликвидация с целью возведения нового объекта ОС.

Ликвидация по причине износа

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” стоимость объекта ОС, который не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Если оборудование утратило способность приносить организации экономические выгоды вследствие морального или физического износа, оно выбывает из состава ОС по объективным причинам и затраты по его демонтажу должны признаваться в учете и отчетности как самостоятельный расход даже в том случае, когда на место изношенного и демонтированного (по этой причине) оборудования устанавливается новое. При этом организация руководствуется требованием п. 31 ПБУ 6/01, согласно которому “доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов”.———————————

Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Для целей налогообложения затраты на демонтаж выводимых из эксплуатации объектов в данном случае признаются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Этот подпункт гласит, что внереализационными являются “расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы…” Такие расходы учитываются на дату предъявления налогоплательщику документов о выполнении демонтажных работ (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), если, конечно, демонтаж осуществляется силами сторонних подрядчиков.

Ликвидация по причине возведения нового объекта

Источник: https://1atc.ru/likvidacija-osnovnyh-sredstv-provodki/

Ликвидация основных средств проводки

Демонтаж основного средства проводки

Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение.

Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать. Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1. Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

  • Дт 62 Кт 91-1;
  • Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Демонтаж и списание основного средства

ВниманиеИтоги При оприходовании материалов, оставшихся от демонтированного ОС, необходимо действовать в строгом соответствии с законом.
А именно: создать комиссию для ликвидации объекта ОС, поступивший от ликвидации материал оприходовать и включить в доходы, в дальнейшем учитывать в зависимости от конечного использования.

Регистрация

ВажноМинфина от 13.10.2003 № 91). В общем виде она следующая.
На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС.
Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение.

https://www.youtube.com/watch?v=cmpclb9Vas0

Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

ИнфоПосле этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС.

Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем.

Демонтируем основные средства

В других же – соглашаются с налоговиками в том, что расходы, возникающие в период ликвидации, не могут быть учтены в целях налогообложения ранее полного завершения процедуры ликвидации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.10 по делу № А27-6662/2009).

Таким образом, во избежание налоговых рисков, организации целесообразнее принять решение о списании расходов на демонтаж основных средств только после завершения процесса ликвидации.

Можно ли принять к вычету НДС? При ликвидации основных средств необходимо обратить внимание на некоторые важные моменты, связанные с вычетом НДС по демонтажным работам.

Оприходование материалов после демонтажа основных средств — проводки

Вариант 2: подрядный способ Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

  • Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей.

Ликвидируем основное средство: расходы на демонтаж и учет оставшихся деталей

N 91н, предусмотрено отнесение затрат, связанных с перемещением объекта основных средств внутри организации, на затраты на производство.

Демонтаж (разборка) основных средств при их списании: оформление и учет (Сизонова О.)

Следовательно, расходы организации по демонтажу объекта основных средств следует признать расходами по обычным видам деятельности организации на основании п. 7 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете данные расходы (без учета НДС) отражаются на дату подписания актов приемки-сдачи выполненных работ (при их выполнении подрядной организацией) записью по дебету счетов учета затрат, например счета 25 «Общепроизводственные расходы», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, предъявленная исполнителями, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». И. Ложников, аудиторская фирма «Внешаудит» 1 декабря 2004 г.

Списание основных средств при ликвидации

Минфин России Приказом от 12.12.2005 N 147н внес существенные изменения в порядок учета основных средств.

Этот документ изменил практически все нормы ПБУ 6/01 “Учет основных средств“, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Это и условие признания объектов в качестве основных средств, и порядок определения первоначальной стоимости, и выбытие основных средств и многое другое. В этой статье мы подробнее поговорим о списании основных средств.

В соответствии с новой редакцией п. 29 ПБУ 6/01 с бухгалтерского учета должны списываться не только основные средства, которые физически выбывают из организации, но и те, которые не способны приносить экономические выгоды в будущем. Перечень случаев выбытия основных средств приведен в абз. 2 п. 29:

“Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях”.

К иным случаям относится выбытие основных средств в бухгалтерском учете, которые физически из организации не выбывают, но не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя и Актом о списании объекта основных средств по форме N ОС-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Источник: https://iiotconf.ru/likvidacija-osnovnyh-sredstv-provodki/

Демонтаж основного средства: бухучет и налоговые последствия

Демонтаж основного средства проводки

Шестакова Е. В.,к.ю.н., генеральный директор

ООО «Актуальный менеджмент»

Представим себе ситуацию, когда у компании на балансе имеются неиспользуемые основные средства, например оборудование или компьютеры, или юридическое лицо приобрело участок с основными средствами, которые фактически разрушились. Что делать в таких случаях? Естественно, необходимо провести демонтаж.

В отношении демонтажа основного средства должно быть принято, прежде всего, управленческое решение. Такое управленческое решение часто основывается на данных бухгалтерского учета, в соответствии с которыми демонтаж осуществляется, если объект выбывает или не способен приносить экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01).

Например, у нас есть земельный участок, на нем имеется ангар, но покупатель согласен приобрести участок только в том случае, если мы демонтируем на нем строение, поскольку у покупателя нет возможностей самостоятельно производить разборку ангара.

Приведем другой пример: компания планирует приобрести новые компьютеры, поскольку старые уже морально устарели.

Еще один пример: в автотранспортном предприятии автомобиль попал в ДТП и восстановлению в соответствии со справкой из ГИБДД не подлежит, но компания решила использовать запасные части автомобиля для ремонта других автомобилей.

Поскольку по законодательству о бухгалтерском учете все факты хозяйственной жизни должны быть документально подтверждены, какие документы необходимы?

1. Необходимо создать комиссию, которая определит целесообразность дальнейшего использования основного средства (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

2. Поскольку специалисты компании не всегда могут самостоятельно определить, возможно ли использовать в дальнейшем основное средство, то необходимо подтверждение. Это может быть, например, справка из ГИБДД, заключение страховой компании, отчет об оценочной стоимости основного средства, экспертиза, подтверждающая возможность или невозможность использования объекта основных средств.

3. Сам факт демонтажа должен быть зафиксирован также документально, это может быть соответствующий акт.

В бухгалтерском учете также важно определиться со следующими моментами:

  • начисление амортизации;
  • списание остаточной стоимости основного средства.

Амортизация не будет начисляться с первого числа месяца, который следует за месяцем списания с учета основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

«Упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» могут списать при налогообложении расходы на демонтаж ОС как своими силами, так и с участием подрядчика.

Что происходит со стоимостью основного средства?

Остаточная стоимость основного средства признается расходом на дату списания основного средства из учета. Если демонтаж мы проводили самостоятельно, то расходом также будет заработная плата работникам, которые осуществляли демонтажные работы.

Если мы привлекаем специализированную компанию, которая осуществляет демонтажные работы, то в этом случае мы признаем в бухгалтерском учете расходы, которые понесли в связи с тем, что сторонняя организация выполнила демонтажные работы.

Такие расходы будут признаваться на дату первичного документа, подтверждающего выполнение работ, например, это может быть акт приемки-передачи.

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель приобрел цех. В цеху находится оборудование, которое устарело и не может использоваться в производственной деятельности. Предприниматель заключил договор с ООО «Разбор основных средств», которое выполнило демонтажные работы по договору подряда. Стоимость данных работ составила 150 000 руб.

Данные работы принимаются индивидуальным предпринимателем на основании акта приемки-сдачи выполненных работ. В бухгалтерском учете будут осуществляться следующие проводки:

ДебетКредитСумма операции
91-260150 000Отражены затраты на демонтаж объекта основного средства, которые выполнены сторонней организацией
6051150 000Перечислены денежные средства подрядчику

Что будет происходить дальше?

Во-первых, мы можем продать детали, узлы и агрегаты, запасные части, то есть то, что у нас осталось от демонтажа основного средства.

Во-вторых, мы можем повторно использовать материалы, и в этом случае нам необходимо оприходовать материалы, запасы по текущей рыночной стоимости.

В-третьих, если нельзя использовать, то, соответственно, стоимость имущества списывается.

Четвертым вариантом может быть ситуация, когда мы произвели демонтаж собственными силами или с привлечением подрядной организации и привлекаем еще одну подрядную организацию для утилизации отходов, вывоза мусора и т. д.

В частности, существуют отдельные категории отходов, такие как твердые бытовые отходы, люминесцентные лампы, которые мы должны утилизировать с привлечением специализированной организации, следовательно, у компании также возникнут расходы на утилизацию.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При продаже или оприходовании материалов, полученных в результате демонтажа, важно оценить рыночную цену. Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или же с помощью экспертного мнения (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Пример 2.

Индивидуальный предприниматель А. К. Колосов произвел демонтаж оборудования. Первоначальная стоимость оборудования составляла 800 000 руб. Оборудование не может быть использовано по причине того, что оно вышло из строя. Невозможность восстановления оборудования подтверждается выводами экспертизы.

Сумма начисленной амортизации – 500 000 руб. Соответственно, стоимость материалов, которые приняты в результате демонтажа, составляет 300 000 руб.

В учете будут следующие проводки:

ДебетКредитСумма операции
0101800 000Списана первоначальная стоимость демонтированного объекта основных средств
0201500 000Списана сумма амортизации
9101300 000Списана остаточная стоимость объекта основных средств
1091300 000Приняты к учету материалы, которые получены в результате демонтажа основного средства

Однако чаще всего на практике возникает такая ситуация, когда стоимость материалов намного меньше, чем остаточная стоимость основного средства. Это и понятно, ведь мы можем использовать в хозяйственной деятельности не все материалы и оборудование, которые получены в результате демонтажных работ.

В этом случае можно подтвердить рыночную стоимость, например, отчетом об оценке рыночной стоимости.

Понятно, что рыночную стоимость экономический субъект может определить самостоятельно, но в этом случае могут возникнуть значительные риски, ведь у налогового органа может возникнуть вопрос об определении стоимости.

ДебетКредитСумма операции
109190 000Приняты к учету материалы, которые получены в результате демонтажа основного средства, определенные по стоимости, установленной экспертом

Еще одной распространенной ситуацией является случай, когда мы не можем использовать имущество, и тогда необходимо произвести списание стоимости.

Например, на земельном участке предпринимателя был расположен гараж постройки 1961 года.

Данный гараж предпринимателем не используется, и он принимает решение демонтировать данный объект и построить на его месте склад для хранения семенной продукции.

Что необходимо сделать в данном случае?

Во-первых, необходимо подтвердить, что основное средство не может быть использовано и необходимо его списать.

Во-вторых, нужно оформить акт о списании основного средства. На основании акта должна быть сделана запись в карточке учета основного средства.

Приведем на примере проводки, которые необходимо сделать в случае признания потерь, связанных со списанием имущества.

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Пример 3.

Индивидуальный предприниматель А. К. Иванов приобрел компьютер, который впоследствии у него сломался и восстановлению, по заключению сервисного центра, не подлежит, поскольку взорвалась батарея. В результате демонтажа стоимость запасных частей была списана.

ДебетКредитСумма операции
010154 000Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств
020136 000Списана сумма амортизации
940118 000Отражены потери от порчи в размере остаточной стоимости
919418 000Признан прочий расход в сумме потерь

Может также сложиться ситуация, когда частично материалы, которые образовались в результате демонтажа основного средства, могут быть использованы в дальнейшей работе. В этом случае стоимость материалов, которые могут быть использованы в работе компании, отражается также в акте о списании основных средств.

ДебетКредитСумма операции
910118 000Списана остаточная стоимость объекта основных средств
10918000Приняты к учету материалы, полученные в результате демонтажа

Таким образом, для целей бухгалтерского учета очень важно определить, что конкретно будем делать с материалами, полученными в результате демонтажа, можно ли их использовать, продать третьей стороне.

Демонтаж ОС: налоговый учет в целях применения УСН

Если мы разобрали основное средство и продали материалы, которые получены в результате демонтажа, то денежные средства будут доходом.

Источник: http://buhpressa.ru/svezhij-nomer/255-mart-2017/6396-demontazh-osnovnogo-sredstva-bukhuchet-i-nalogovye-posledstviya

Ликвидируем основное средство: расходы на демонтаж и учет оставшихся деталей

Демонтаж основного средства проводки

В отношении сложных объектов основных средств ликвидация не может осуществляться без предварительного демонтажа. Для проведения работ по демонтажу оборудования обычно приглашается сторонняя компания. Возникает вопрос: можно ли относить на расходы стоимость работ по демонтажу?

Обратимся к подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Там речь идет о расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и упомянуты «расходы на демонтаж». Поэтому вопрос об отнесении к расходам стоимости работ по демонтажу основного средства не является спорным.

Однако на практике возможны споры относительно момента списания данных расходов в ситуации. Они возникают, когда процесс ликвидации занимает несколько месяцев, а то и лет.

Как известно, на стоимость любых работ, выполненных сторонними компаниями, последние составляют акты выполненных работ (если речь идет о строительно-монтажных работах, то акт по форме № КС-2).

Именно эти документы и служат основанием для включения стоимости работ в состав расходов для целей налога на прибыль.

А датой осуществления расхода на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы является «дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода» (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Но в то же время если расходы на демонтаж являются составляющей расходов на ликвидацию (а последние уменьшают налогооблагаемую прибыль только после завершения процесса ликвидации на основании акта по форме № ОС-4), то можно сказать, что пока ликвидация не закончена, расходы на демонтаж не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Именно так и рассуждают многие налоговики на местах.

Отметим, что суды в этом вопросе не выработали единой позиции. Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28.07.11 № Ф07-6259/11 по делу № А56-49067/2010 судьи встали на сторону налогоплательщика.

А вот ФАС Западно-Сибирского округа согласился с налоговиками в том, что до окончательного завершения процедуры ликвидации расходы, возникающие в период ликвидации (например, стоимость работ по демонтажу), не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (постановление от 26.02.10 по делу № А27-6662/2009).

Дополнительным аргументом в пользу ИФНС явились положения статьи 323 НК РФ, которая устанавливает особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом.

В этой статье говорится, что учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно, а аналитический учет должен содержать также информацию о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, вопрос о моменте списания расходов на демонтаж основного средства является спорным и во избежание налоговых рисков компания может принять решение списывать эти расходы только после завершения процесса ликвидации. В противном случае доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде. При этом нет гарантий, что спор будет решен в пользу организации.

Вычет НДС по демонтажным работам

Вплоть до октября 2011 года проблемы возникали не только со списанием стоимости демонтажа на расходы, но и с применением вычета НДС по этим работам. Позиция чиновников заключалась в следующем.

Демонтаж (ликвидация) основных средств объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является. Поэтому суммы налога, предъявленные подрядными организациями по выполненным работам по демонтажу ликвидируемых ОС, к вычету не принимаются.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17.09.10 № 03-07-11/382, от 02.11.10 № 03-03-06/1/682, от 22.10.10 № 03-07-11/420.

Кстати, некоторые суды придерживались такой же позиции. Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 14.05.09 № КА-А40/3703-09-2 суд отметил, что расходы по демонтажу объектов основных средств не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения НДС.

Соответственно, общество не имело права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы НДС.

Организация заявила: демонтаж основных средств связан с производственной деятельностью, в том числе путем оприходования полученного в результате демонтажа металлолома для его дальнейшего использования в производстве металлопродукции и ее реализации. А эти операции признаются объектами налогообложения НДС.

Однако этот довод не был принят судом. Ведь, как указали арбитры, самостоятельной деловой целью общества был именно демонтаж здания, то есть уничтожение имущества, а не использование металлолома для операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС.

Но в 2010 году подобный спор был рассмотрен Президиумом ВАС РФ, который принял решение в пользу налогоплательщиков (см. постановление от 20.04.10 № 17969/09). Президиум ВАС РФ отметил, что пункт 2 статьи 170 НК РФ предусматривает случаи учета сумм НДС в стоимости товаров (работ, услуг).

Из данного пункта не следует, что операции по ликвидации объекта основных средств относятся к этим случаям. Таким образом, НДС по демонтажным работам не мог включаться в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу, облагаемую налогом на прибыль. Соответственно, этот НДС общество могло принять к вычету.

Причем, как отметил ВАС РФ, компания не нарушила условие об использовании ликвидируемого имущества в операциях, облагаемых НДС.

Ведь использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости и ликвидацию основного средства.

Начиная с октября 2011 года подобные споры потеряли актуальность, поскольку начали действовать поправки, внесенные в главу 21 Налогового кодекса Федеральным законом от 19.07.11 № 245-ФЗ.

  В частности, изменен пункт 6 статьи 171 НК РФ, где перечислены случаи, когда «входной» НДС при строительно-монтажных работах можно принять к вычету. И если раньше в список входил только капремонт, сборка (разборка) и монтаж (демонтаж), то теперь здесь названа еще и ликвидация объекта.

  Таким образом, вычет НДС при ликвидации основного средства отныне подлежит вычету на законных основаниях.

Учет материалов, полученных при демонтаже

В процессе демонтажа могут высвобождаться некоторые детали, запчасти и т п., которые можно либо продать, либо использовать — например, при ремонте другого основного средства.

Согласно пункту 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств такое имущество необходимо оценить по текущей рыночной стоимости и на дату списания объекта основных средств оприходовать на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 10   Кредит 91
— отражены прочие доходы на сумму рыночной стоимости материалов и иного имущества, полученных при ликвидации ОС.

В налоговом учете стоимость материалов или иного имущества, которое получено при демонтаже или разборке в ходе ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, будет образовывать внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК РФ). Доход следует показывать исходя из рыночных цен (п. 5 ст. 274 НК РФ).

Внереализационный доход признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким документом служит уже неоднократно упомянутый нами Акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4.

А как быть, если эти детали невозможно использовать в производстве или продать, и компания уничтожает (утилизирует) такие детали? Нужно ли включать их в доход? Специалисты Минфина считают, что нужно. В письме от 19.05.

08 № 03-03-06/2/58 чиновники разъясняют: при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией).

Если указанные материальные ценности будут в дальнейшем реализованы или использованы в процессе производства продукции (работ, услуг), то в расходы возможно включить их стоимость в соответствии с абзацем вторым пунктом 2 статьи 254 НК РФ. Стоимость рассматриваемых МПЗ определяется как сумма, учтенная в составе внереализационных доходов.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2011/10/5285

Выбытие основных средств 2019: проводки по ОС в бухгалтерском учете с примером, документальное оформление

Демонтаж основного средства проводки

Основное средство эксплуатируется предприятием на протяжении определенного срока. Это может быть период полезного использования, время получения экономической выгоды, удовлетворительное состояние объекта.

При наступлении подходящих обстоятельств основное средство может выбывать из организации. Причин тому несколько – износ, поломка, передача другому лицу безвозмездно или за плату, моральное устаревание.

Способы

Способы выбытия активов зависят от причин для снятия основных средств с учета.

Объекты ОС выбывают из организации по следующим причинам:

  • физическое изнашивание – объект не способен далее работать так же эффективно, как раньше;
  • моральное устаревание – актив не соответствует современным реалиям и требует обновления;
  • полный износ – окончание срока полезного использования, установленного для конкретного основного средство при его приеме на баланс предприятия;
  • поломка, порча – утрата прежних эксплуатационных качеств;
  • объект более не нужен организации;
  • иные причины.

В соответствии с указанными причинами возможны следующие способы выбытия основных средств из организации:

Указанные способы являются основными направлениями выбытия объектов ОС из компании.

Документальное оформление

Процесс выбытия требует обязательного документального оформления. Любая операция должна подкрепляться документом.

Любая проводка должна выполняться только при наличии бумажного подтверждения.

Процедура выбытия, как правило, сопровождается оформлением следующих документов:

  • Приказ – на основании распоряжения формируется комиссия, которая принимает решение о необходимости выбытия основного средства, причин для этого.
  • Акт осмотра основного средства – документ, составляемые членами комиссии в ходе оценки состояния ОС.
  • Дефектная ведомость – если оборудование имеет повреждения.
  • Акт списания (ОС-4, ОС-4а или ОС-4б) – если объект подлежит снятию с учета и дальнейшей разукомплектации, утилизации или уничтожению.
  • Акт приема-передачи (ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) – если объект передается другому лицу при дарении, продаже или внесении в уставный капитал другой компании.
  • Договор купли-продажи или дарения.
  • Инвентарная карточка (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б) – вносится информация о снятии основного средства с баланса предприятия.

Возможно оформление дополнительных документов в зависимости от причин и способа выбытия объекта основных фондов.

Бухгалтерский учет в организации

Бухучет предполагает отражение двойных записей на бухгалтерских счетах для проводимых операций.

Совершает их бухгалтер, ответственный за ведение учета основных средств.

Проводки совершаются только на основании документов.

Таковыми в данном случае могут выступать акт списания или акт приема-передачи ОС.

Оборудование и прочие внеоборотные активы материального характера учитываются на счете 01 – по дебету показывается стоимость имеющихся на балансе ОС, по кредиту – стоимость списываемых активов.

Выбытие основного средств, независимо от причин и направления движения, в бухгалтерском учете всегда сопровождается следующим порядком:

  1. Открытие отдельного субсчета на счете 01 – 01.2.
  2. Перенос в дебет субсчета 01.2 стоимости выбывающего ОС (с кредита субсчета 01.1) – проводка Дт 01.1 Кт 01.2.
  3. Перенос в кредит субсчета 01.2 накопленной за время использования амортизации (с дебета счета 02) – проводка Дт 02 Кт 01.2.
  4. Определение остаточной стоимости – разность дебета и кредита субсчета 01.2. Если результат разности нулевой, то объект полностью самортизирован.
  5. Списание остаточной стоимости в расходы отражается проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
  6. Учет сопутствующих расходов, связанных с выбытием ОС – Дт 91.2 Кт 23, 70, 69, 76, 60.

Дальнейшие действия зависят от способа выбытия:

  • если это продажа, то отражается продажная стоимость проводкой Дт 62 Кт 91.1, начисляется НДС к уплате с продажной стоимости Дт 91.2 Кт 68;
  • если это безвозмездная передача, то начисляется НДС от рыночной цены на аналогичный объект ОС;
  • если это списание, то определяется возможность и необходимость оприходования деталей, узлов, оставшихся от разборки и демонтажа основного средства, МЦ ставятся на приход проводкой Дт 10 Кт 91.1;
  • если это внесение объекта в уставный капитал другой организации, то остаточная стоимость ОС с кредита счета 01.2 переносится дебет счета 76, при этом данная операция считается финансовым вложением и отражается проводкой Дт 58 Кт 76.

После проведения указанных проводок на счете 91 можно определить финансовый результат от выбытия основного средства – это может  быть прибыль или убыток, который отражается на счете 99.

Ниже приведена таблица с проводками, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации.

Какими проводками отражается?

Проводки Описание операции
ДтКт
01.101.2Списана стоимость выбывающего ОС
0201.2Учтены амортизационные накопления на дату выбытия
91.201.2Списана остаточная стоимость актива
91.270, 76, 60, 69, 23Отражены затраты, связанные с выбытием
При списании в связи с износом, поломкой
1091.1Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС
При продаже
6291.1Отражена продажная цена выбывающего актива
91.268Отражен НДС к уплате
91.210 (20,23,26 …), 60Учтены расходы, связанные с реализацией и доставкой ОС до покупателя
При безвозмездной передаче
91.368Начислен НДС от рыночной стоимости объекта, предназначенного для передачи в дар
При внесении основного средства в уставный капитал другой организации
7601.2Отражена процедура передачи ОС в уставный капитал другой организации
5876Отражена задолженность по вкладу в составе финансовых вложений

Пример продажи

Исходные данные:

Для большего понимания процесса учета выбытия ОС при реализации за плату рассмотрим следующий пример:

Организация продает автомобиль:

  • Первоначальная стоимость – 900 000;
  • Амортизация – 300 000;
  • Продажная цена – 472 000;
  • Расходы на продажу – 10 000 (доставка ТС до покупателя силами транспортной компании).

Проводки:

СуммаОперацияДебетКредит
900 000Списание стоимости продаваемого авто01.201.1
300 000Учет амортизационных отчислений по автомобилю0201.2
600 000Перенос остаточной стоимости авто на продажу91.201.2
472 000Отражение продажной цены авто6291.1
72 000Начисление НДС91.268.НДС
10 000Учет расходов на транспортировку91.276
210 000Финансовый результат от продажи в виде убытка9991.9

Пример списания по остаточной стоимости:

Исходные данные:

Организация списывается сломанный станок:

  • Первоначальная стоимость – 800 000;
  • Амортизация – 540 000;
  • Расходы на демонтаж силами работников организации – 20000 (зарплата), 6000 (страховые взносы с зарплаты);
  • Стоимость приходуемых деталей от станка – 30000.

Проводки:

СуммаОперацияДебетКредит
800 000Списание стоимости списываемого станка01.201.1
540 000Учет амортизационных отчислений по станку0201.2
260 000Перенос остаточной стоимости станка в расходы91.201.2
20 000Учет расходов на зарплату рабочих, занимающихся демонтажом91.270
6000Страховые взносы с зарплаты работников91.269
30 000Приходование деталей станка, оставшихся после демонтажа1091.1
256 000Финансовый результат от списания в виде убытка9991.9

Амортизация в месяце снятия с учета ОС

Амортизация – это процесс, который продолжается на протяжении всего срока полезного использования основного средства.

Ежемесячно бухгалтер переносит часть стоимости ОС в виде амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции, товаров.

Данный процесс прекращается только при длительной модернизации, консервации, а также при выбытии объекта.

Дата начисления амортизации считается первое число каждого месяца.

При выбытии основного средства в середине месяца бухгалтер начисляет амортизацию первого числа этого месяца в полной месячной сумме.

Не имеет значение, какого именно числа выбывает объект, бухгалтер обязан отразить сумму отчислений в месячном размере с помощью проводки Дт 20 (44) Кт 02.

Прекращаются отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС.

Например, если основное средств выбывает 10 сентября 2019 года, то последний раз бухгалтер совершит указанную проводку по учету амортизации 1 сентября 2019. С октября начисление прекращается.

Порядок выбытия основных средств на примерах, можно посмотреть в данном видео:

Выводы

Процесс выбытия основных фондов означает процедуру снятия с баланса предприятия. Организация может списать актив, продать его, подарить, внести в уставный капитал другой организации.

В каждом случае необходимо оформить соответствующие документы и отразить на бухгалтерских счетах соответствующие суммы с помощью проводок.

Вам также может понравиться

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/vybytie/kak-vybyvayut-osnovnye-sredstva.html

Оприходование материалов после демонтажа основных средств – проводки

Демонтаж основного средства проводки

Оприходование материалов после демонтажа основных средств – проводки в этом случае оформляются в общебухгалтерском порядке. Как отразить оприходование в учете и на что обратить особое внимание, поговорим в нашей статье.

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Итоги

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Потеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным. А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.

Процедура ликвидации ОС прописана в методических указаниях по учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91). В общем виде она следующая.

На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС.

Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение.

Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем. B акте необходимо зафиксировать информацию:

  • о принятии объекта на баланс предприятия;
  • дате производства или строительства объекта;
  • первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
  • сроке полезного использования объекта;
  • покупной стоимости объекта ОС;
  • начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде. Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант. После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи «Акт на списание основных средств- образец заполнения».

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др. сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

  • Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей. К учету принимается материал по рыночной цене.

ВАЖНО! Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов. Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение.

Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать.

Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.

Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

  • Дт 62 Кт 91-1;
  • Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Доходы и расходы при демонтаже ОС будут не только в бухучете. Признать их придется и для налога на прибыль.

Так, траты на ликвидацию ОС относятся на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Заметим, что на этом же основании списывается и остаточная стоимость выводимого из эксплуатации объекта.

Доходами же будет рыночная стоимость оставшихся после демонтажа материалов.

Отразится на налоге с прибыли и дальнейшая судьба полученных данным способом МПЗ. Так, когда материалы, полученные в результате ликвидации ОС, будут отпущены в производство или проданы, их стоимость пойдет в материальные расходы или расходы на реализацию соответственно.

Об изменениях в налоговом учете основных средств в 2017 году узнайте из материала «Порядок налогового учета основных средств в 2016-2017 годах».

Итоги

При оприходовании материалов, оставшихся от демонтированного ОС, необходимо действовать в строгом соответствии с законом. А именно: создать комиссию для ликвидации объекта ОС, поступивший от ликвидации материал оприходовать и включить в доходы, в дальнейшем учитывать в зависимости от конечного использования.

Также рекомендуем нашу статью «Как оприходовать металлолом от списания основных средств?».

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/oprihodovanie_materialov_posle_demontazha_osnovnyh_sredstv_provodki/

Знахарь закона
Добавить комментарий