Какие проводки необходимо сделать при реорганизации организации

Действия бухгалтера при реорганизации в форме выделения

Какие проводки необходимо сделать при реорганизации организации

Выделение — это форма реорганизации, при которой часть компании (например, одно из структурных подразделений) превращается в отдельное юридическое лицо. При выделении «старая» компания отдает вновь созданной организации часть своих активов, долгов, обязательств, прибыли, фондов и проч.

У выделения есть важная отличительная черта — после реорганизации компания-предшественник не прекращает свое существование, а продолжает работать, но в «уменьшенном» виде.

Начальный этап выделения

Выделение, как и любая реорганизация, начинается с принятия собственниками соответствующего решения.

В течение трех рабочих дней организация должна письменно сообщить о нем в «регистрирующую» налоговую инспекцию и туда же принести само решение.

Также в течение трех рабочих дней нужно проинформировать Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (п. 3 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

После этого дважды (с периодичностью раз в месяц) необходимо опубликовать в специальных изданиях уведомление о реорганизации. Кроме того, в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления в инспекцию, необходимо оповестить всех известных кредиторов (ст. 13.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Затем следует подготовить новый устав и учредительный договор для выделяемой компании и провести инвентаризацию имущества и обязательств «старой» организации. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Разделительный баланс

Следующий шаг — это составление разделительного баланса. Его дату определяют учредители. Минфин России рекомендует датировать разделительный баланс концом квартала или года (п. 6 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации*).

В нормативах нет определения, что такое разделительный баланс. Единственное требование к этому документу — в нем должны быть прописаны «положения о правопреемстве» (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

То есть необходимо указать, в какой сумме к правопреемнику переходит дебиторская и кредиторская задолженность (в том числе по зарплате персонала, налогам и страховым взносам), а также имущество.

Его можно отражать как по остаточной стоимости, так и по рыночной — в зависимости от решения учредителей (п. 7 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации).

Форма разделительного баланса не утверждена. Многие компании используют обычный бланк бухгалтерского баланса и делают на титульном листе пометку «разделительный».

Но налоговики нередко отказываются принимать такой документ, обосновывая тем, что в нем отражены только итоговые значения по статьям, а расшифровка отсутствует.

Поэтому бухгалтерам лучшее заранее составить приложения к разделительному балансу, где подробно расписать, из чего складывается каждая цифра.

Есть и другой способ — составить разделительный баланс в виде соглашения учредителей компании-правопреемника о том, какое имущество и обязательства передаются в выделяемую организацию. Здесь важно указать стоимость каждого объекта и размер каждого обязательства с подробным перечнем всех должников, кредиторов, а также налогов и других платежей.

Часто бухгалтеры задают вопрос: нужно ли предшественнику при передаче активов и обязательств делать проводки? Строго говоря, не нужно. Это следует из пункта 11 Указаний по формированию бухотчетности при реорганизации.

Однако, бухгалтерские программы зачастую не позволяют полностью отказаться от проводок. В связи с этим главбухи применяют либо вспомогательный счет 0, либо более привычный счет 76 субсчет «Передача активов и пассивов при реорганизации».

Если все проводки сделаны правильно, то в итоге сальдо по такому счету будет нулевым.

Период до завершения реорганизации

К разделительному балансу нужно приложить заявление о госрегистрации выделяемого юридического лица, решение о реорганизации, документ об уплате госпошлины и другие бумаги, перечисленные в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ. Пакет документов полагается сдать в «регистрирующую» налоговую инспекцию. После того, как инспекция внесет соответствующую запись в ЕГРЮЛ, будет считаться, организация, созданная путем выделения, начала действовать.

На практике период ожидания, как правило, длится от нескольких дней до нескольких месяцев. В это время «старая» компания продолжает работать. В частности, начисляет зарплату, амортизацию, выставляет счета и выписывает накладные и счета-фактуры.

При выделении компания-предшественник не должна составлять заключительную отчетность, потому что деятельность будет продолжена. Соответственно, счет 99 «Прибыли и убытки» на момент выделения закрывать не нужно.

Также нет необходимости разделять показатели отчета о прибылях и убытках на показатели, относящиеся к «старой» компании и к той, что была выделена.

Операции, совершенные в период с момента подписания разделительного баланса до создания выделившегося юрилица, будут в обычном порядке отражены в квартальной и годовой отчетности предшественника.

Вступительная бухотчетность выделившейся компании

Организация, созданная в результате выделения, должна составить вступительный баланс на дату внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи. В графе 3 баланса следует отразить сведения на дату реорганизации. В графах 4 и 5 будут стоять прочерки, так как на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов предприятие-правопреемник еще не существовало.

Особое внимание надо обратить на уставный капитал вновь образованного юридического лица. Он может быть сформирован одним из двух способов.

Первый способ подразумевает, что компания-предшественник выделяет часть своего имущества в качестве вклада в уставный капитал выделившейся организации. При этом величина УК предшественника не изменяется. В этом случае предшественник должен показать в своем учете финансовые вложения, а выделившаяся компания — взносы в уставный капитал.

При втором способе уставный капитал «старой» организации делится на две части: одна часть остается у предшественника, вторая достается правопреемнику.

У акционерных обществ превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью отражается во вступительном балансе как добавочный капитал.

Остальные организации разницу между чистыми активами и уставным капиталом показывают во вступительном балансе в строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Причем положительную разницу отражают просто цифрой, а отрицательную — в круглых скобках.

Независимо от выбранного способа, выделившаяся организация при формировании уставного капитала проводки не создает.

В налоговую инспекцию вступительный баланс сдается либо сразу после оформления, либо по завершении текущего квартала — в зависимости от того, как удобнее вашему инспектору.

«Первичка» в переходный период

После реорганизации в форме выделения к вновь образованной компании, как правило, переходят договорные отношения с некоторыми контрагентами.

При этом договоры с такими партнерами подписаны организацией-предшественником.

Нужно ли заключать дополнительные соглашения о замене стороны сделки? Или достаточно разослать информационные письма, где указать название и реквизиты выделившейся компании?

На наш взгляд, допустимо ограничиться письмами. Согласно пункту 4 статьи 58 ГК РФ к выделившемуся юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованной компании по разделительному балансу. Это относится и к договорным отношениям. Значит, при наличии выписки из ЕГРЮЛ и разделительного баланса никаких допсоглашений не требуется.

Но в жизни многие компании все же предпочитают переоформить договоры на вновь созданную организацию. Такой вариант требует дополнительных временных и трудозатрат, но позволяет предотвратить возможные вопросы как от контрагентов, так и от налоговиков.

Акты выполненных работ, накладные и счета-фактуры по «унаследованным» контрагентам надо выписывать так: вплоть до дня реорганизации от имени предшественника, на дату реорганизации и далее — от имени преемника.

Взаиморасчеты с бюджетом

Если за предшественником числилась переплата, которую он передал преемнику при реорганизации, то выделившаяся компания может вернуть деньги из бюджета. Здесь есть одно условие: у предшественника не должно быть долгов по другим налогам, а также пеням и штрафам.

В этом случае правопреемнику следует написать заявление о возврате и приложить разделительный баланс, акт сверки с бюджетом (при его наличии) и другие документы, подтверждающие уплату налогов.

Этого достаточно, чтобы получить деньги из бюджета, считают в финансовом ведомстве (письмо Минфина России от 22.10.10 № 03-02-07/1-485).

Что касается недоимки, то в общем случае при выделении правопреемник ее не наследует. Также он не должен нести налоговую ответственность, к которой был привлечен предшественник. Об этом прямо говорится в пункте 8 статьи 50 НК РФ, и это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 26.04.11 № 03-02-07/1-137).

Перенос убытков и амортизация

Спорным является вопрос о том, вправе ли выделившаяся организация при налогообложении прибыли учесть убытки компании-предшественника. В Налоговом кодексе нет прямого запрета. Но чиновники придерживаются другого мнения.

Дело в том, что согласно пункту 5 статьи 283 НК РФ перенести убытки можно только в ситуации, когда реорганизованное юрлицо прекратило свое существование. А при выделении оно продолжает работать, поэтому передавать убытки по наследству недопустимо (письмо Минфина России от 24.06.10 № 03-03-06/1/428).

На наш взгляд, выводы специалистов финансового ведомства вполне логичны, и для налогоплательщиков безопаснее им последовать.

Еще один неясный момент связан с начислением амортизации на объекты недвижимости, доставшиеся правопреемнику по разделительному балансу. Можно ли амортизировать эти объекты, учитывая, что они зарегистрированы на предшественника? Мы считаем, что можно.

Хотя амортизацию не разрешено начислять до подачи документов на госрегистрацию прав собственности (п. 11 ст. 258 НК РФ), в данном случае запрет не действует. Это связано с тем, что при реорганизации право собственности на недвижимость автоматически переходит к преемнику (постановление Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 29.04.10 № 10/22).

Следовательно, выделившаяся организация не должна регистрировать объекты и доказывать право на амортизацию.

Налоговая база по НДС

В случае, когда по разделительному балансу к вновь созданной компании переходит дебиторская задолженность в виде авансов, полученных от покупателя, то организация-преемник должна включить эти суммы в базу по НДС. В свою очередь предшественник вправе принять к вычету налог, ранее начисленный к уплате с авансов (подп. 1 и 2 ст. 162.1 НК РФ).

«Входной» налог, который предшественник заплатил своим поставщикам (или на таможне), но не успел принять к вычету, может вычесть правопреемник. Для этого нужно выполнение стандартных условий.

А именно: наличие счета-фактуры, «первички» и постановка на учет для использования в операциях, облагаемых НДС. Есть и дополнительное условие: предшественник должен передать документы, подтверждающие оплату (п.

 5 ст. 162.1 НК РФ).

Особое внимание следует обратить на дату счета-фактуры, выставленного на имя предшественника. Если документ датирован периодом после выделения, то налоговики, скорее всего, не разрешат принять вычет. В такой ситуации бухгалтеру остается лишь связаться с поставщиком и попросить его исправить документ.

Добавим, что конфликты с проверяющими вероятны в случае, когда выделившаяся компания получила от предшественника имущество и после реорганизации перешла на «упрощенку».

Минфин настаивает, что правопреемник обязан восстановить НДС по полученным объектам (письмо от 30.07.10 № 03-07-11/323). Мы считаем, что необходимости в восстановлении нет, потому что данный случай прямо не упомянут в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

Но эту позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Исход спора предсказать сложно.

Отчетность по НДФЛ

При выделении, как и при других формах реорганизации, налоговый период по НДФЛ не прерывается. Это объясняется тем, что компания является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. К тому же трудовые отношения с персоналом продолжаются, о чем говорится в статье 75 Трудового кодекса РФ. Значит, никакой промежуточной отчетности по налогу на доходы физлиц при выделении сдавать не надо.

Отметим одну особенность: если сотрудник принес уведомление на имущественный вычет, где в качестве работодателя указана «бывшая» организация, бухгалтерия «новой» компании должна ему отказать.

Сотруднику придется еще раз сходить в налоговую и взять другое уведомление, где подтверждается вычет, относящийся к правопреемнику. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 23.09.08 № 3-5-03/528@.

На практике проверяющие повсеместно следуют данным разъяснениям и аннулируют вычет, предоставленный по «устаревшему» уведомлению.

База по страховым взносам

Обязана ли вновь образованная организация исчислять облагаемую базу по страховым взносам с нуля, или можно продолжать отсчет, начатый до преобразования? От ответа на этот вопроса напрямую зависит величина страховых вносов.

Если правопреемник обнулит базу, то он автоматически теряет право освобождать от взносов начисления, превышающие предельную величину (в 2011 году она равна 463 000 руб.).

Если он «унаследует» базу, то вместе с ней получит и право не начислять взносы на сумму превышения.

К сожалению, при реорганизации в форме выделения компания-правопреемник должна заново начать определение базы по взносам.

Объясняется это тем, что для организации, созданной после 1 января, первым расчетным периодом является время со дня создания по 31 декабря (ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Причем никаких положений, где говорилось бы о передаче базы «по наследству», в данном законе нет.

* Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций утверждены приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2011/8/5056

Реорганизация путем выделения: особенности учета

Какие проводки необходимо сделать при реорганизации организации

Из этой статьи вы узнаете: как составить разделительный баланс в случае реорганизации предприятия путем выдела (выделения) и отразить реорганизацию в учете обеих сторон операции.

Что можно сделать на практике: до составления разделительного баланса уточнить, какая именно часть активов и обязательств переходит к выделяемому предприятию, и провести инвентаризацию имущества и задолженностей, а также составить акты сверок по передаваемым задолженностям.

Общие положения

Выдел (выделение) является одним из способов реорганизации предприятия. Его суть в том, что из одного (реорганизуемого) юрлица выделяется одно или несколько новых юрлиц. Реорганизуемое юрлицо при этом не прекращает своего существования.

Причин, побудивших юрлицо принять решение о выделении, довольно много. Например, к выделению прибегают тогда, когда хотят выделить какой-то вид деятельности предприятия в отдельный бизнес. Бывает также, что нескольким собственникам становится «тесно» в рамках одного юрлица.

В этом случае они также могут принять решение о выделении части имущества, прав и обязанностей отдельному собственнику путем создания нового предприятия.

В некоторых случаях реорганизацию проводят также и для того, чтобы изменить основные показатели финансовой отчетности предприятия, для работы с задолженностями и пр.

https://www.youtube.com/watch?v=AOP9BX_w3HE

После того, как собственники приняли решение о реорганизации, они должны уведомить об этом общественность через специализированный печатный орган массовой информации.

И только через два месяца после выхода такого объявления можно обращаться к госрегистратору для регистрации реорганизации предприятия путем выдела и появления нового субъекта хозяйствования (ч. 3 ст. 32 Закона от 15.05.03 г. № 755-IV, далее – Закон № 755).

Если у регистратора не будет оснований для отказа в принятии документов, то в течение трех рабочих дней после обращения регистрация должна состояться (ч. 5 ст. 25 Закона № 755).

Имущество, права и обязанности выделенному юрлицу передаются на основании разделительного баланса, который подается госрегистратору вместе с другими документами.

Разделительный баланс

Разделительный баланс составляется и утверждается собственниками после принятия ими решения о выделении. Отметим, что форма разделительного баланса законодательно не утверждена, поэтому здесь у предприятия есть свобода выбора.

Например, разделительный баланс можно сделать в точном соответствии с формой № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» либо с формой № 1-м, № 1-мс «Баланс», а к каждой статье приложить подробную расшифровку ее содержания. При этом цифры в расшифровках приводятся в гривнях с копейками. Ведь на основании разделительного баланса бухгалтеру нужно будет делать проводки, поэтому все должно быть учтено «до копеечки».

Как вариант, можно принять формы № 1 и № 1-м, № 1-мс за основу и привести в разделительном балансе только те статьи этих форм, по которым есть данные. А уже приведенные статьи – детализировать по максимуму, используя данные аналитического учета.

Чтобы у нового предприятия впоследствии не возникло проблем в процессе деятельности (в т. ч.

и с контролирующими органами), все данные по выделяемому имуществу, правам и обязательствам желательно подтвердить копиями первичных документов и передать их предприятию вместе с разделительным балансом.

К таким первичным документам относятся договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, документы, которыми оформлялись приход и процесс эксплуатации необоротных активов, и т. д.

При этом суммы дебиторских и кредиторских задолженностей нужно подтвердить соответствующими актами сверки, а наличие товарно-материальных ценностей – результатами инвентаризации. Контрагентов, чьи задолженности передаются выделяемому предприятию, нужно уведомить о реорганизации и о том, что правопреемником по заключенным с ними договорам будет выступать такое предприятие.

Кроме разделительного баланса нужно будет составить и акт приемки/передачи имущества и прочих активов и пассивов от «старого» предприятия «новому».

Формально выделенное предприятие и так будет являться собственником части имущества, прав и обязанностей на основании разделительного баланса, а такой акт послужит документальным подтверждением о передаче имущества и обязательств.

Принцип составления разделительного баланса прост. Суммы активов и пассивов, указанные в соответствующих статьях баланса реорганизуемого юрлица, нужно распределить согласно решению собственников на две группы:

  • суммы, которые останутся на балансе (в учете);
  • суммы, которые уйдут на баланс (в учет) выделенного предприятия.

При этом в процессе такого разделения следует учесть моменты, связанные с налоговым законодательством. Рассмотрим их подробнее.

Расчеты по налогам

Согласно п. 98.

3 Налогового кодекса (далее – НК), в случае реорганизации путем выделения денежные обязательства реорганизуемого налогоплательщика или его налоговый долг, а также ответственность за нарушение налогового законодательства в полной мере остаются за таким налогоплательщиком. Выделенному предприятию они не передаются. Таким образом, процесс выделения не отражается на взаимоотношениях с бюджетом реорганизуемого и выделенных предприятий.

Однако согласно пп. 78.1.7 НК, реорганизуемое предприятие ожидает внеплановая налоговая проверка.

И если по ее результатам налоговый орган придет к выводу, что реорганизация может привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга реорганизуемого предприятия, то вышеуказанное правило не работает.

Также налоговый орган может принять решение о солидарной или распределенной ответственности за нарушение налогового законодательства, если имущество реорганизуемого предприятия находится в налоговом залоге.

Поэтому если налогоплательщик имеет реструктуризированный налоговый долг либо его имущество передано в налоговый залог, он обязан заблаговременно уведомить налоговый орган о своем решении провести любую реорганизацию (п. 98.4 НК).

Вместе с таким уведомлением он должен представить план реорганизации. Очевидно, что основой такого плана в случае выделения будет служить проект разделительного баланса.

После изучения плана реорганизации налоговый орган может предложить свой вариант распределения налоговых обязательств между реорганизуемыми и выделяемыми налогоплательщиками.

Как видим, процесс реорганизации может затянуться. Поэтому планируемый и окончательный разделительный баланс могут различаться.

Распределение корпоративных прав

Как следует из пп. 153.15.2 НК, стоимость корпоративных прав участников реорганизации путем выделения должна быть пропорциональна стоимости чистых активов, распределенных между такими участниками. При этом стоимость чистых активов определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения.

Напомним, чистые активы предприятия – это разница между его активами и обязательствами (п. 4 П(С)БУ 19). Иными словами, это размер собственного капитала предприятия (стр. 1495 пассива Баланса). В свою очередь, собственный капитал предприятия состоит из сформированного уставного капитала, других видов капитала и нераспределенной прибыли (убытков).

Таким образом, чтобы соблюсти требования НК при выделении части уставного капитала новому предприятию, собственники должны позаботиться и о выделении ему части чистых активов, пропорциональной его части уставного капитала. Отметим, что другие нормативные акты, касающиеся вопросов реорганизации предприятий, подобного условия не содержат.

Передача прочих остатков

Особенности налогового учета прибыли при передаче активов в процессе реорганизации описаны в пп. 153.15.1 НК. Правда, все, что там написано, относится к случаю, когда реорганизуемое лицо прекращает свое существование.

Однако мы считаем, что некоторыми из этих правил налогоплательщики могут воспользоваться и для случая выделения. Но только предварительно надо получить индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу.

При этом в запросе на такую консультацию рекомендуем прямо спросить, можно ли в случае реорганизации путем выделения пользоваться нормами пп. 153.15.1 НК.

Итак, приведем правила, которые, на наш взгляд, можно применять для выделения:

  • объекты основных средств и нематериальные активы передаются на баланс выделяемого налогоплательщика по балансовой стоимости на дату утверждения разделительного баланса. После передачи такие объекты подлежат амортизации в общем порядке, определенном НК;
  • передаваемые запасы включаются в состав запасов выделяемого налогоплательщика по той себестоимости, по которой они числились в учете реорганизуемого налогоплательщика на дату утверждения разделительного баланса;
  • не включается в доход выделяемого налогоплательщика сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от реорганизуемого налогоплательщика;
  • если дата увеличения расходов, понесенных (начисленных) реорганизуемым налогоплательщиком, не наступила до момента утверждения разделительного баланса, такие расходы отражаются в общем порядке в учете выделяемого налогоплательщика. Отметим, что данное правило применяется и к расходам, которые учитываются в особом порядке (на приобретение ценных бумаг, деривативов и т. п.), если такие расходы не успели поучаствовать в уменьшении соответствующих доходов до даты утверждения разделительного баланса;
  • если дата увеличения дохода, полученного (начисленного) реорганизуемым налогоплательщиком, не наступила до момента утверждения разделительного баланса, такой доход отражается в учете выделяемого налогоплательщика;
  • налоговые убытки реорганизуемого налогоплательщика выделяемому налогоплательщику не передаются (не соблюдается условие абзаца девятого пп. 153.15.1 НК).

НДС-учет

Операции по реорганизации юрлиц (в т. ч. по выделению) не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.7 НК).

Кроме того, реорганизуемый налогоплательщик не обязан:

  • начислять НДС-обязательства на стоимость приобретения переданных материальных активов и балансовую стоимость необоротных активов, даже если при их приобретении/изготовлении он отразил налоговый кредит (пп. «а» п. 198.5 НК);
  • проводить перерасчет сумм налогового кредита в связи с изменением доли использования товаров в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (п. 199.6 НК).

Суммы возмещения и/или отрицательного значения НДС не передаются новому плательщику.

Применяем на практике

Далее рассмотрим на примере, как составить разделительный баланс и отразить в учете операцию по выделению участникам такой операции.

Пример

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В декабре 2013 года решили заняться производством изделий из пластика. Для покупки производственного оборудования в январе 2014 года взяли кредит в банке в сумме 300 000 грн. сроком на 3 года.

В марте 2014 года участники ООО «Альфа» решили реорганизовать предприятие путем выделения из него ООО «Бета», которое будет заниматься только производством изделий из пластика.

При этом ООО «Альфа» будет продолжать заниматься оптовой торговлей. На момент реорганизации уставный капитал ООО «Альфа» полностью сформирован, его размер составляет 100 000 грн.

и распределяется между собственниками так:

  • 80 000 грн. принадлежит юридическому лицу – ООО «Гамма»;
  • 20 000 грн. – принадлежит физическому лицу.

Размер уставного капитала нового предприятия ООО «Бета» установлен в сумме 60 000 грн. Принято решение, чтобы единоличным участником ООО «Бета» стало ООО «Гамма». После реорганизации уставный капитал ООО «Альфа» составит 40 000 грн. и распределится так:

  • 20 000 грн. – принадлежит юридическому лицу – ООО «Гамма»;
  • 20 000 грн. – принадлежит физическому лицу.

Составление разделительного баланса

Поскольку собственники уже распределили доли уставного капитала после реорганизации, составление разделительного баланса рекомендуем начинать с раздела пассива «Собственный капитал». Здесь мы сразу определимся с суммами уставного капитала и нераспределенной прибыли, которые остаются у ООО «Альфа» и переходят на баланс ООО «Бета».

Какие именно активы и пассивы передаются, решают собственники. Допустим, они решили в первую очередь передать на баланс ООО «Бета»:

  • оборудование для изготовления пластиковых изделий, компьютер, а также сырье и материалы, необходимые для производства продукции,
  • суммы кредита, взятого в банке для покупки оборудования (вместе с неуплаченными процентами).

Желательно, чтобы остальные передаваемые суммы активов и пассивов были связаны с деятельностью, которую будет проводить ООО «Бета». Главное условие при этом – соблюсти общий баланс активов и пассивов у «Альфы» и «Беты».

Отметим, что если бы главной целью реорганизации была передача производства пластиковых изделий, начинать составление разделительного баланса нужно было бы не с распределения долей, а с передачи соответствующих активов. А затем уже делить пассивы, чистые активы и соответственно корпоративные права.

Разделительный баланс и бухгалтерский учет сторон приведены в таблицах 1 и 2. В налоговом учете реорганизация не отражается.

Таблица 1. Разделительный баланс

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1384-0

№ п/пНаименование статьиООО «Альфа»ООО «Бета»
31.03.14 г. (до выделения)

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-xozyajstvennye-operacii-9-reorganizaciya-putem-vydeleniya-osobennosti-ucheta

Проводки при реорганизация юридического лица

Какие проводки необходимо сделать при реорганизации организации

Google.ru

Это форма реорганизации, при которой часть компании например, одно из структурных подразделений превращается в отдельное юридическое лицо.Часто бухгалтеры задают вопрос нужно ли предшественнику при передаче активов и обязательств делать проводки?

ПБУ 1/2008, бухгалтера помогите с изменением капитала.

Вроде все нормально, в соответствии с новыми законами.

Государственная регистрация юридического лица лиц , создаваемых путем реорганизации в форме выделения, осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения реорганизуемого юридического лица.

Оплата услуг на другой счет

Проведите взаимозачет на основании письма от подрядчика-заказчику. Текс письма прост: просим первести такую-то сумму за оказанные услуги на такого-то по следующим реквизитам.

Реорганизации как один из видов прекращения существования юридического лица.Если при присоединении существующее юридическое лицо увеличивается, то при выделении реорганизованное юридическое лицо уменьшается.

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования, когда должник не может вовремя погасить свою кредиторскую задолженность.

Передать свои права другому лицу кредитор может:– добровольно (по договору цессии) ;– в обязательном порядке по основаниям, предусмотренным в законодательстве (например, по решению суда, при реорганизации организации) .Об этом сказано в пункте 1 статьи 382 Гражданского кодекса РФ.

Передача прав от цедента к цессионарию в добровольном порядке оформляется договором цессии. Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т. д.

) :– в простой письменной форме;– в письменной форме и нотариально заверен (если первоначальный договор регистрировал нотариус) ;– в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации) .

К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.

В договоре цессии нужно указать:– на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;– в чем заключается обязанность должника;– перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;– другие сведения, касающиеся уступаемых прав.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 385 Гражданского кодекса РФ.Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедентаЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.) . Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 165 200 руб.

Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая.Согласно разъяснениям контролирующих ведомств, на операции по уступке права требования организация начисляет НДС.Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.16 марта:Дебет 62 Кредит 90-1– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 25 200 руб.

– начислен НДС при реализации товаров;Дебет 90-2 Кредит 41– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.20 апреля:Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1– 165 200 руб. – отражена уступка права требования;Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 25 200 руб. – начислен НДС с операции по уступке права требования;Дебет 91-2 Кредит 62– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.17 мая:Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»

– 165 200 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

Способы увеличения чистых активов организации

Чего — нибудь ненужное продать можно и даже нужно. Но все махинации череваты последствиями

Реорганизация юридического лица слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование может быть осуществлена по решению его учредителей участников либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Чистые активы? не проще ли воспользоваться антикризисным маркетингом? Что бы не вы к ним а они к вам шли?

Если просто продать чтото ненужное, то чистые активы не изменятся.

1. Есть понятие рыночной стоимости и чтобы на этом не погореть, почитайте статью 40 Налогового кодекса.
2. Есть законные пути увеличения активов предприятия, о которых мало кто знает, но они требуют времени и денег. Если они Вас интересуют, то могу сообщить, но платно.

Источник: http://www.leader-ul.ru/doska/provodki_pri_reorganizacija_juridicheskogo_lica.php

Передача остатков при реорганизации — перенос, в форме, юридического лица

Какие проводки необходимо сделать при реорганизации организации

Учетная политика любого учреждения, предприятия и т.д. ведется непрерывно на протяжении всего существования как самостоятельного, так и после реорганизации в составе другого юридического лица либо при образовании новых автономных субъектов.

В виду чего, такой процесс как передача остатков при реорганизации должен соответствовать всем принципам учетной политики, в первую очередь непрерывности и полноты учета.

В общем понимании передача остатков – переход прав и обязанностей реорганизуемого юр.лица или нескольких юр.лиц в пользу:

  • нового (при слиянии, выделении, преобразовании);
  • новых хоз.субъектов (при разделении);
  • к иному уже существующему юр.лицу (при присоединении).

Такой переход прав и обязанностей основывается на бухгалтерской отчетности и находит свое отражение в передаточном акте.

Чем регулируется

Основные и наиболее общие вопросы передачи остатков при реорганизации, как и самой реорганизации, урегулировано нормами Гражданского кодекса РФ.

Отдельные моменты вопросов передачи остатков предусмотрены в:

Кроме того действует ряд специальных законодательных актов, которые учитывают специфику реорганизуемого субъекта.

Так, для передачи остатков при реорганизации:

Общая процедура для любого вида

Законом предусмотрено несколько видов форм реорганизации, но на практике чаще всего встречается присоединение.

Основанием для проведения реорганизации любого юр.лица является решение учредителей, а в случае с реорганизацией учреждения образования муниципального или государственного уровня требуется положительное заключение комиссии, которая оценит последствия решения и реорганизации в целом.

Далее в субъекте, которое намерены реорганизовать:

  • создается комиссия по реорганизации;
  • определяется срок реорганизации и лица, несущие ответственность за ее проведение.

Реорганизуемое юр.лицо должно в 3-дневный срок со дня, когда было принято решение, уведомить орган, осуществивший его регистрацию, о начале реорганизации по установленной форме с приложением копии решения для того чтобы последний внес в реестр сведения о начале реорганизации.

В случае, если имеет место присоединение, то такая обязанность лежит на хоз.субъекте-правоприемнике.

Реорганизуемый субъект каждый месяц в последующие 2 месяца должен через СМИ информировать массы о реорганизации. О проведении реорганизации наравне с регистрирующим органом уведомляется территориальный орган контроля за уплатой страховых взносов.

Поставить в известность требуется и всех кредиторов, которые известны реорганизуемому лицу. Сделать это надо в 5-дневный срок (дни учитываются только рабочие), течение которого начинается с момента уведомления регистрирующего органа.

При этом конкретных требований к форме соответствующего уведомления не имеется.

Что касается содержания, то требуется указать:

  • срок, до которого кредиторы имеют возможность заявить претензию о возмещению долга;

    Если имеется возможность рассчитаться с кредиторами, то целесообразно это сделать до завершения реорганизации.

  • расчеты, которые произведены к моменту завершения реорганизации не были проведены подлежат передаче правопреемнику, либо может быть принято решение в индивидуальном порядке о списании задолженности будь то кредиторская или дебиторская в порядке предусмотренном актами законодательства;
  • контрагентов, действия договором с которыми рассчитаны на продолжительные временные промежутки (аренда, коммунальные услуги и т.д.) информируют с целью перезаключения соответствующих договоров, поскольку имеет место смена одной из сторон договора.

На основании чего определяются остатки

Нормативно предусмотрен и порядок определения остатков реорганизации, если таковой не соблюден, то возникают сомнения в правильности определения остатков и сама реорганизация может быть поставлена под удар.

Порядок проведения инвентаризации

Удостовериться в наличии активов и обязательств, подлежащих передаче, необходимо путем проведения инвентаризации. Она предшествует составлению отчетности.

Порядок проведения инвентаризации осуществляется с учетом требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Инвентаризация проводится комиссионно, при этом целесообразно в качестве членов комиссии привлекать представителей организации, выступающей правопреемником.

Количество дубликатов инвентаризационных описей может превышать, чем предусмотренное метод.рекомендациями.

В ходе инвентаризации, если имело место произведение расчетов с кредиторами, которое отражено в описях, стоит удостоверить актами сверок.

Составление разделительного баланса

Составление разделительного баланса имеет место при реорганизации в форме разделения или выделения и является своего рода альтернативой передаточного акта, которым завершается реорганизация.

В разделительном балансе содержатся сведения о разделяемых между субъектами:

  • имуществе;
  • правах;
  • обязанностях.

В указанном документе должна быть отражена информация о правопреемстве по всем, имеющимся у реорганизованного хоз.субъекта, кредиторам и должникам, в том числе и обязательствам, которые контрагенты оспаривают.

Утверждение разделительного баланса осуществляется учредителями или органом, инициировавшими своим решением реорганизацию.

Составление передаточного акта

Передаточный акт – фактически финальный документ при реорганизации и имеет приблизительный образец, который содержит:

  • Число, месяц и год составления, а также место.
  • Обязательно отмечается в документе, что указанный акт передачи свидетельствует о факте перехода прав и обязанностей от одного субъекта хозяйствования в пользу другого с указанием наименований соответствующих субъектов.
  • Отражаются бухгалтерские показатели (суммы активов и пассивов субъекта, который реорганизуется, с подробной расшифровкой, отражается задолженность как кредиторская (с разбивкой по кредиторам), так и дебиторская.
  • Готовый акт утверждается. В случае с юридическим лицом в форме ООО, ЗАО и т.д. утверждается на общем собрании его участниками, и результат отражается в протоколе. Единоличный учредитель утверждает акт своим решением.
  • Готовый акт подлежит подписанию руководителем хоз.субъекта.

Пример документа, смотрите тут.

Остаток реорганизации в форме

Передача остатков при различных формах реорганизации имеет свои особенности и нюансы.

Слияние

При такой форме реорганизации на всех участвующих хоз.субъектах лежит обязанность подготовить итоговую отчетность по бухгалтерии. Ее составление осуществляется на дату, предшествующую дате регистрации сведений о реорганизации.

В итоговой отчетности фиксируются операции, которые имели место в промежуток между подписанием передаточного акта и закрытием субъекта-предшественника.

Указанные операции влияют на результаты, отраженные в передаточном акте и разнят его с итоговым балансом.

Итоговый баланс исключает возможность сдачи балансов и иной документации, поскольку к моменту слияния отчетный период у предшественников истек.

Субъект, образовавшийся после слияния, готовит вступительную отчетность, на день регистрации реорганизации в ЕГРЮЛ.

Выделение

Основным документом при выделении является разделительный баланс, состоящий из ряда отчетных бумаг, в которых сосредоточены сведения о прошлой, текущей и предстоящей работе субъектов.

Образец скачайте здесь.

Выделение как способ реорганизации имеет свои особенности.

В частности с точки зрения налогообложения, новый созданный хоз.субъект не будет выступать в налоговом аспекте правопреемником субъекта, претерпевшего реорганизацию, а соответственно не несет налоговых обязательств своего предшественника.

Что касается акционерных обществ, то здесь особенности затрагивают уставной капитал, который после реорганизации может уменьшаться, но сумма может быть меньше чем уставной капитал нового общества.

Преобразование

В результате реорганизации в форме преобразования ЗАО в ООО происходит не просто смена названия, а имеет место прекращение существования ЗАО как такового. Говорить о продолжении бух.учета после такой формы реорганизации невозможно.

Отчетность, которая будет вестись в новом ООО, будет основываться на отчетности ЗАО на момент прекращения его существования.

На дату реорганизации ЗАО подготовит итоговую отчетность, которая будет охватывать период с начала года до регистрации ООО.

ООО втупительную отчетность формирует на дату гос.регистрации на основании данный разделительного баланса, передаточного акта и итоговой бух.отчетности ЗАО.

Разделение

Форма реорганизации разделение схожа с формой выделение, однако имеют место налоговые особенности. При разделении налоговые обязательства предшественника переходят и на правопреемника.

Присоединение

Форма реорганизации присоединение схожа с формой – слияние. Отличительная особенность – подготовка заключительной бухгалтерии, которая осуществляется при данной форме только присоединяемым субъектом.

Не знаете, процедуру принудительной реорганизации? Читайте тут.

О том, как проходит реорганизация таможни, смотрите здесь.

Ответственность за правильность передачи остатков будут нести должностные лица реорганизуемого субъекта, в первую очередь таковыми выступают его директор и главный бухгалтер.

Источник: http://prosud24.ru/peredacha-ostatkov-pri-reorganizacii/

Знахарь закона
Добавить комментарий